Întreprinderi legate – persoană juridică și PFA

 

Din 2024, la nivelul grupului de întreprinderi legate poate fi stabilită o singură microîntreprindere. În cazul mai multor microîntreprinderi, asociații/actionarii stabilesc/aleg o singură firmă care își păstrează statutul de microîntreprindere, iar celelalte vor trece  de la impozit pe venit la impozit pe profit. Plafonul de 100.000 euro nu se aplică strict la venitul microîntreprinderii stabilite, ci la cifra de afaceri totală la nivelul grupului de întreprinderi legate. În situația mai multor firme, dacă veniturile la nivelul tuturor firmelor nu depășesc plafonul de 100.000 euro, se va putea stabili o firmă micro. În caz contrar toate firmele vor trece la impozit pe profit.

Pentru verificarea condiţiei privind veniturile realizate, limita de 100.000 euro se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta.

Microîntreprinderea care depășeste plafonul în cursul unui an fiscal este obligată să aplice impozitul pe profit începând cu trimestrul în care a depășit plafonul, fără posibilitatea de a reveni la regimul micro în anul următor.

 

Stabilirea întreprinderilor legate:
Persoana juridică română este legată cu o altă persoană dacă există oricare dintre următoarele raporturi:

• persoana juridică română care verifică condiţia deţine la o altă persoană juridică română, direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot;
• persoana juridică română care verifică condiţia este deţinută de o altă persoană juridică română, direct şi/sau indirect, cu peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot;
• persoana juridică română care verifică condiţia este legată cu o altă persoană juridică română dacă o persoană deţine, în mod direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau are dreptul de a numi sau de a revoca administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administraţie, de conducere ori de supraveghere atât la prima persoană juridică, cât şi la cea de-a doua persoană juridică;
• persoana juridică română care verifică condiţia, dacă are unul sau mai mulţi acţionari/asociaţi care deţin, direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale acestei persoane juridice române, acţionari/asociaţi care desfăşoară şi activitate economică prin intermediul unei persoane fizice autorizate/întreprinderi individuale/întreprinderi familiale/altei forme de organizare a unei activităţi economice, fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare.
  În această situaţie, veniturile* înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile sau norma anuală de venit, stabilită/ajustată/redusă, potrivit prevederilor titlului IV, ale/a persoanei fizice autorizate/întreprinderii individuale/întreprinderii familiale/altei forme de organizare a unei activităţi economice fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare, se cumulează cu cele realizate de persoana juridică română/alte întreprinderi legate.
  * sunt cele de natura veniturilor care formează baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor (art. 53), încasate şi înregistrate în registrul-jurnal de încasări şi plăţi, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Prin urmare, asociatul/acționarul:

• care deține direct sau indirect mai mult de 25% capital într-o altă firmă, va cumula venitul ambelor firme pentru a decide dacă mai poate păstra regimul de microîntreprindere.
  Dacă suma totală nu depășește 100.000 de euro, atunci doar o singură firmă va rămâne micro, iar cealaltă va trece la impozit pe profit. Dacă suma totală depășește plafonul, ambele firme trec la impozit pe profit.
• dacă o altă persoană deține direct sau indirect mai mult de 25% capital în firma acționarului/asociatului, iar venitul ambelor firme depășește plafonul, ambele firme trec la impozit pe profit. Dacă nu se depășește plafonul, va trebui să se decidă care firmă rămâne microîntreprindere.
• deține o microîntreprindere și deține direct sau indirect mai mult de 25% capital într-o altă microîntreprindere se consideră că întreprinderile sunt legate.
• deține o firmă, deține peste 25% capital în altă firmă și este și titular PFA sau are o întreprindere familială, atunci va cumula toate veniturile pentru a decide dacă depășește plafonul.

Regimul întreprinderilor legate nu vizează asociații/acționarii care dețin o singură microîntreprindere, nu dețin mai mult de 25% capital în alte firme și nu sunt PFA,II, IF.

 

Exemplu legătură PJ cu PFA
O persoană fizică-PF, deţine, la sfârşitul anului fiscal precedent, 30% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau a/al drepturilor de vot la o persoană juridică română-PJ, şi desfăşoară, totodată, activitate prin intermediul unei persoane fizice autorizate-PFA.

PJ verifică condiţia referitoare la întreprinderi legate, având în vedere următoarea situaţie, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, astfel:
– PJ a realizat venituri de 100.000 lei, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
– PFA a realizat venituri încasate, înregistrate în registrul-jurnal de încasări şi plăţi, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, de 200.000 lei.
Veniturile realizate de 100.000 lei, respectiv de 200.000 lei sunt din categoriile de venituri care constituie baza impozabilă potrivit dispoziţiilor art. 53 din Codul fiscal.

PJ este întreprindere legată cu PFA, prin intermediul deţinerii PF, de peste 25% din capitalul PJ. Persoana juridică calculează valoarea totală a veniturilor prin însumarea veniturilor celor două persoane, PJ şi PFA. Pentru că suma totală a veniturilor (300.000 lei) nu depăşeşte echivalentul în lei al plafonului de 100.000 euro, PJ ar putea aplica sistemul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal următor, dacă îndeplineşte şi celelalte condiţii pentru aplicarea sistemului de impunere.